Änderung der individuellen Steuerauskunft durch den Leiter der Nationalen Finanzverwaltung – Kommentar zur Entscheidung DOP8.8013.2.2024 vom 30. September 2024

Der Leiter der Nationalen Finanzverwaltung hat am 30. September 2024 die individuelle Steuerauskunft vom 28. November 2023 (Nr. 0112-KDIL3.4012.597.2023.1.NW) geändert, die zuvor vom Direktor der Nationalen Informationsstelle der Steuerverwaltung erteilt wurde. Die Änderung betrifft die Verpflichtung zur Abführung der Umsatzsteuer auf Waren, die vom Franchisegeber geliefert wurden, sowie das Recht zur Korrektur der JPK_VAT-Erklärungen im Zusammenhang mit der seit 2019 gezahlten Umsatzsteuer.

Hintergrund des Antrags

Am 12. Oktober 2023 stellte der Steuerpflichtige einen Antrag auf individuelle Steuerauskunft. Er fragte, ob er verpflichtet sei, Umsatzsteuer auf die vom Franchisegeber gelieferten Waren abzuführen, und ob er das Recht habe, die JPK_VAT-Erklärungen zu korrigieren.

Sachverhalt

Seit dem 5. Oktober 2018 verkaufte der Steuerpflichtige Waren, die ihm auf Grundlage eines Franchisevertrags vom Franchisegeber zur Verfügung gestellt wurden. Er bestellte die Waren gemäß den vom Franchisegeber festgelegten Freigrenzen. Der Franchisegeber bestimmte die Verkaufspreise und kontrollierte alle Aspekte in Bezug auf die Waren. Der Steuerpflichtige war materiell für seine Handlungen verantwortlich und vollständig von den Verfahren des Franchisegebers abhängig.

Die Waren wurden im Lager erfasst, und die Lagerbestände wurden mit dem Franchisegeber abgerechnet. Alle Inventurdifferenzen und Verluste durch Diebstahl oder Verfall wurden dem Steuerpflichtigen angelastet. Zur Absicherung solcher Verluste wurden 2,5 % des Umsatzes einbehalten.

Für die gelieferten Waren erhielt der Steuerpflichtige Umsatzsteuerrechnungen mit dem Vermerk „Zahlung gemäß Anweisungen”. Gemäß diesen Anweisungen überwies er den täglichen Bruttoumsatz (inklusive Umsatzsteuer) auf ein vom Franchisegeber angegebenes Konto. Alle Kartenzahlungen wurden direkt auf das Konto des Franchisegebers überwiesen.

Am Monatsende wurden die JPK_VAT-Erklärungen erstellt. Der Buchhalter berechnete die Umsatzsteuer auf alle gelieferten Waren anhand der Rechnungen und Kassenberichte. Der Franchisegeber lieferte die Waren direkt an das Geschäft, ohne das Eigentum auf den Steuerpflichtigen zu übertragen. Dieser konnte nicht wie ein Eigentümer über die Waren verfügen und zahlte für alle Fehlbestände und Verluste.

Es erfolgten keine Zahlungen für die erhaltenen Waren, da die Rechnungen kein Zahlungsdatum enthielten und die Zahlung gemäß den Anweisungen erfolgte, die die tägliche Überweisung des Bruttoumsatzes vorsahen.

Während seiner Geschäftstätigkeit war der Steuerpflichtige ein aktiver, registrierter Umsatzsteuerzahler und erhielt Rechnungen mit seinen Firmendaten. Er verkaufte die Waren des Franchisegebers in dessen Namen und auf dessen Rechnung. 

Fragestellungen

1. Muss der Steuerpflichtige Umsatzsteuer auf die vom Franchisegeber gelieferten Waren abführen, obwohl er täglich den Umsatz inklusive Umsatzsteuer an diesen überweist?
2. Hat der Steuerpflichtige das Recht, die JPK_VAT-Erklärungen zu korrigieren, obwohl er zum Zeitpunkt der Korrektur kein aktiver, registrierter Umsatzsteuerzahler mehr ist?
   

Standpunkt des Steuerpflichtigen

Der Steuerpflichtige war der Meinung, dass der Franchisegeber seine eigene Geschäftstätigkeit durchführt und die Umsatzsteuer bereits erhält. Eine erneute Abrechnung der Umsatzsteuer sei ein Fehler und resultiere aus einer falschen Interpretation der erhaltenen Rechnungen. Als Franchisenehmer erbrachte er lediglich die Dienstleistung des Weiterverkaufs der gelieferten Waren. Die ausgestellten Rechnungen übertrugen niemals das Eigentum an den Waren auf ihn.

Er handelte mit fremden Waren zum Weiterverkauf. Wäre das Eigentum auf ihn übertragen worden, hätte er frei über die Waren verfügen und die Verkaufspreise selbst festlegen können. Er wäre nicht für Fehlbestände oder Verluste verantwortlich gewesen.

Der Franchisegeber erhielt die Umsatzsteuer durch die tägliche Überweisung des Bruttoumsatzes. Der Verkaufsbeleg bestätigt lediglich den Erhalt von Geld für Waren, über die der Steuerpflichtige faktisch nicht verfügen konnte.

Bewertung durch den Direktor der Nationalen Informationsstelle der Steuerverwaltung

In der individuellen Steuerauskunft vom 28. November 2023 erkannte der Direktor den Standpunkt des Steuerpflichtigen teilweise an. Er stimmte zu, dass keine Verpflichtung zur Abführung der Umsatzsteuer besteht, lehnte jedoch das Recht zur Korrektur der JPK_VAT-Erklärungen ab.

Änderung der Steuerauskunft durch den Leiter der Nationalen Finanzverwaltung

Nach Prüfung stellte der Leiter fest, dass die Steuerauskunft in Bezug auf das Recht zur Korrektur fehlerhaft war. Gemäß Artikel 81 § 1 der Abgabenordnung haben Steuerpflichtige das Recht, zuvor eingereichte Erklärungen zu korrigieren. Dieses Recht besteht unabhängig davon, ob der Steuerpflichtige zum Zeitpunkt der Korrektur noch als Umsatzsteuerzahler registriert ist.

Der Leiter betonte, dass der Status eines Steuerpflichtigen zum Zeitpunkt der Entstehung der Steuerschuld relevant ist, nicht zum Zeitpunkt der Korrektur. Somit hat der Steuerpflichtige das Recht, die JPK_VAT-Erklärungen zu korrigieren, auch wenn er die Geschäftstätigkeit eingestellt hat.

Fazit

Der Steuerpflichtige ist nicht verpflichtet, Umsatzsteuer auf die vom Franchisegeber gelieferten Waren abzuführen, da er diese in dessen Namen und auf dessen Rechnung verkauft hat. Zudem hat er das Recht, die JPK_VAT-Erklärungen zu korrigieren, um die seit 2019 gezahlte Umsatzsteuer zurückzufordern.

Die Entscheidung stellt eine wichtige Klärung für Franchisenehmer dar und verdeutlicht die Rechte von Steuerpflichtigen bezüglich Korrekturen von Steuererklärungen durch .

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